Декларация подоходного налога с предприятий за 2012 год

19.04.2013 13:23



Декларации подоходного налога с предприятий за отчетный год, начавшийся в 2011 году и позднее, надо заполнять по форме, утвержденной правилами Кабинета министров № 981 "Правила о декларации подоходного налога с предприятий за период таксации и расчете авансовых платежей" от 20 декабря 2011 года. В этой декларации учтены изменения, внесенные в закон после 2007 года, когда была разработана прежняя форма.

Форма новой декларации в целом осталась прежней. Она содержит следующие разделы:

- раздел I. "Облагаемый доход плательщика подоходного налога с предприятий";

- раздел II. "Увеличение (уменьшение) облагаемого дохода (убытков)";

- раздел III. "Уменьшение (увеличение) облагаемого дохода (убытков)";

- раздел IV. "Налоговые скидки";

- раздел V. "Информация о заполнении приложений".

Принцип составления годовой декларации подоходного налога с предприятий заключается в том, что из рассчитанной по отчету прибыли или убытков финансового отчета суммы прибыли путем предусмотренных законом "О подоходном налоге с предприятий" коррекций необходимо получить сумму облагаемого налогом дохода. Облагаемый налогом доход отличается от прибыли тем, что некоторые виды доходов или расходов, признанных в расчете прибыли или убытков:

- никогда не учитываются для расчета облагаемого дохода;

- учитываются для расчета облагаемого дохода в другой сумме;

- учитываются для расчета облагаемого дохода в другом периоде таксации;

- учитываются для расчета облагаемого дохода при соблюдении определенных условий.

Коррекция прибыли в налогооблагаемый доход проводится следующим образом:

- сначала из суммы прибыли исключаются расходы, которые не учитываются для налогообложения или учитываются в иной сумме, чем для финансовых расчетов (в разделе II);

- потом в декларацию включаются расходы, которые не учтены в финансовых расчетах, но учитываются в расчете облагаемого дохода в (разделе III);

- в конце (в разделе IV) рассчитываются налоговые льготы и скидки.

Не связанные с хозяйственной деятельностью расходы.

До начала коррекции из полученной прибыли следует исключить расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью. Сейчас согласно принципам составления финансовой отчетности все расходы отчетного года должны учитываться в расчете прибыли или убытков независимо от того, связаны они с получением дохода от хозяйственной деятельности или нет.

Для исключения из расчета налога расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью, в декларации предусмотрена строка 02 "Расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью (статьи 4 и 5)".

В этой строке указываются только те расходы, которые упомянуты в статье 5 закона "О подоходном налоге с предприятий". Такими расходами являются:

- расходы на отдых, связанные с отдыхом путешествия, развлекательные мероприятия для собственников и работников плательщика налога;

- не связанные с хозяйственной деятельностью поездки собственников и работников на автотранспорте плательщика, кроме поездок на автотранспорте, за который уплачен налог на легковые транспортные средства предприятий, в том числе на автотранспорте, принадлежащем крестьянскому или рыбацкому хозяйству и кооперативному обществу сельскохозяйственных услуг, отвечающему критериям предоставления поддержки;

- пособия, подарки, превращенные в дарения кредиты и займы, другие выплаты в деньгах или вещах собственникам или работникам плательщика налога, которые не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика налога и не указаны как вознаграждение за выполненную работу;

- принадлежащие плательщику налога или находящиеся в его пользовании объекты социальной инфраструктуры, если эти объекты не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика и предоставляются в пользование бесплатно или за плату ниже рыночной, - объекты жилищнокоммунального хозяйства, учреждения образования, культуры, спорта, общественного питания, медицинского обслуживания;

- пожертвования и подарки другим лицам;

- суммы поручительств, которые плательщик налога должен выплатить как поручитель;

- отчисления из прибыли, оборота или иной базовой величины, которые плательщик налога осуществляет по своей инициативе, или по распоряжению собственника, или согласно законам, если такие расходы экономически не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика налога.

При проведении коррекции прибыли суммы перечисленных выше расходов указываются в декларации с коэффициентом 1,5. Исключение предусмотрено только для сумм пожертвований следующим организациям:

- бюджетным учреждениям;

- государственным обществам капитала, выполняющим делегированные Министерством культуры функции в области культуры;

- зарегистрированным в Латвии товариществам, фондам и религиозным организациям, имеющим статус общественнополезных организаций;

- зарегистрированным в стране - участнице Европейского союза или Европейской экономической зоны, с которой заключена конвенция об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов, негосударственным организациям, действующим в статусе, сходном со статусом общественно полезной организации.

При этом должны выполняться следующее условия предоставления пожертвования:

- цель пожертвования не должна содержать прямого или косвенного указания на получателя пожертвования, который является связанным с жертвователем предприятием, или связанным лицом, или работником жертвователя, или членом семьи жертвователя;

- получатель пожертвования не должен выполнять действия возмездного характера, направленные на получение блага жертвователем, связанным с жертвователем предприятием, связанным лицом, или родственником жертвователя до третьей степени, или супругом жертвователя, или обеспечивать интересы жертвователя, не связанные с филантропией.

Пример 1.

Таблица 1 1. Прибыль (убытки) периода таксации до расчета налога (статья 4) 1 5 000 2. Расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью (статьи 4 и 5), в том числе: 2 600 2.1. с применением коэффициента 1,5 02.1 600 2.2. без применения коэффициента 1,5 02.2 3. Облагаемый доход (убытки) (стр. 1 + стр. 2) 3 5 600.

Прибыль общества с ограниченной ответственностью за 2012 год по расчету прибыли или убытков составила 5 000 латов. В течение года на развлекательные мероприятия для работников было потрачено 400 латов.

В данном случае прибыль предприятия от хозяйственной деятельности (без учета расходов на развлекательные мероприятия) составила 5 400 латов, но налог придется платить с 5 600 латов.

Заполнение декларации:

Проценты за использование собственного капитала.

С года таксации, который начался в 2009 году, при определении облагаемого подоходным налогом с предприятий дохода прибыль разрешается уменьшать на сумму процентов за использование собственного капитала. Эта сумма рассчитывается путем умножения нераспределенной прибыли предыдущих лет на средневзвешенную процентную ставку по кредитам, выданным в латах внутренним нефинансовым предприятиям. Ставку определяет и публикует Банк Латвии на своей домашней странице в Интернете. Проценты можно начислять на нераспределенную прибыль, полученную после 31 декабря 2008 года.

Пример 2.

Таблица 2 3. Облагаемый доход (убытки) (стр. 1 + стр. 2) 3 5 600 54. Сумма, рассчитанная путем умножения средневзвешенной процентной ставки по кредитам, выданным в латах внутренним нефинансовым учреждениям, на нераспределенную прибыль предтаксационных периодов (ч. 17 ст. 6) 54 350 64. Общая сумма уменьшения (увеличения) облагаемого дохода (убытков) 64 350 65. Облагаемый доход (стр. 3 + стр. 36 - стр. 64) 65 5 250 3. Облагаемый доход (убытки) (стр. 1 + стр. 2) 3 5 600.

Облагаемый доход общества с ограниченной ответственностью за 2012 год по расчету прибыли или убытков после коррекции на расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, составил 5 600 латов. На начало 2012 года предприятие имело нераспределенную прибыль 10 000 латов, из которой 2 000 латов были заработаны до 1 января 2009 года, а 8 000 латов - в период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2011 года.

Рассчитанная Банком Латвии процентная ставка по кредитам для применения части семнадцатой статьи 6 закона "О подоходном налоге с предприятий" на 2012 год составляет 3,93%. Общество может уменьшить облагаемый доход на сумму процентов за использование собственного капитала, заработанного в период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2011 года, - 314 латов (8000 x 3,93%).

Заполнение декларации:

Износ основных средств.

Для определения финансового результата износ основных средств и списание стоимости нематериальных вложений рассчитываются с учетом срока полезного использования актива. Этот срок, а также порядок начисления износа руководство предприятия может устанавливать самостоятельно. При этом износ начисляется также на те основные средства, которые не используются для хозяйственной деятельности и получения дохода, например, кухонное оборудование для офиса.

Для налогообложения износ основных средств и списание стоимости нематериальных вложений регламентируется статьей 13 закона "О подоходном налоге с предприятий", и при расчете облагаемого дохода учитывается только износ основных средств, используемых в хозяйственной деятельности.

Чтобы исключить из расчета облагаемого дохода износ основных средств и списание стоимости нематериальных вложений, которые определены в финансовом учете, и включить износ, который определен в налоговом учете, предусмотрены следующие строки:

- строка 04 - указанная в годовом отчете сумма износа основных средств и списания стоимости нематериальных вложений (п. 1 ч. 1 ст. 6);

- строка 37 - сумма износа основных средств и списания стоимости нематериальных вложений согласно статье 13 закона (п. 1 ч. 1 ст. 6).

Пример 3.

Таблица 3 3. Облагаемый доход (убытки) (стр. 1 + стр. 2) 3 5 600 4. Указанная в годовом отчете сумма износа основных средств и списания стоимости нематериальных вложений (п. 1 ч. 1 ст. 6); 4 600 36. Общая сумма увеличения (уменьшения) облагаемого дохода (убытков) 36 600 37. Сумма износа основных средств и списания нематериальных вложений согласно статье 13 (п. 1 ч. 1 ст. 6) 37 1000 64. Общая сумма уменьшения (увеличения) облагаемого дохода (убытков) 64 1000 65. Облагаемый доход (стр. 3 + стр. 36 - стр. 64) 65 5 000.

Облагаемый доход общества с ограниченной ответственностью за 2012 года по расчету прибыли или убытков после коррекции на расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, составил 5 600 латов. Износ основных средств, указанный в расчете прибыли или убытков, составил 600 латов. Износ основных средств, рассчитанный для целей налогообложения, - 1 000 латов.

Для расчета сумму прибыли следует увеличить на 600 латов и уменьшить на 1 000 латов.

Заполнение декларации:

Замена основных средств.

С периода таксации, начавшегося в 2009 году, действует особый порядок расчета налога в случаях, когда вместо одного основного средства приобретается другое основное средство с аналогичными характеристиками (ст. 10.1 закона).

Облагаемый доход можно уменьшить на сумму дохода от отчуждения основного средства, если в течение 12 месяцев до или после дня отчуждения было приобретено другое основное средство функционально сходного использования.

Основным средством функционально сходного использования считается основное средство той же категории и того же вида полезности. Если полезность приобретенного основного средства имеет сходный вид, но оно обеспечивает лучший результат, чем замененное основное средство, основные средства в толковании этой статьи считаются функционально сходно используемыми.

Если выполнены условия части первой этой статьи, стоимость вновь приобретенного основного средства для расчета налогов определяется путем вычитания из стоимости вновь приобретенного основного средства дохода, полученного от отчуждения замененного основного средства.

Положения этой статьи не распространяются на:

- произведения искусства, предметы антиквариата, ювелирные изделия;

- инвестиционную собственность, долгосрочные вложения, удерживаемые на продажу;

- мотоциклы, морские и речные транспортные средства, воздушные транспортные средства и автомобили.

Эта норма не является обязательной для применения, и предприятие может использовать ее по выбору.

Пример 4.

Общество с ограниченной ответственностью в январе 2012 года приобрело производственное оборудование стоимостью 10 000 латов. Срок полезного использования оборудования - 10 лет. В мае того же года предприятие продало на металлолом старое оборудование и выручило за него 1 000 латов. Старое оборудование отработало весь срок полезного использования, и его балансовая стоимость была равна нулю.

Если предприятие не применяет норму статьи 10.1 закона, то в год таксации оно должно начислить налоговый износ со всей стоимости вновь приобретенного основного средства. Облагаемый доход года таксации увеличится на прибыль от продажи изношенного оборудования.

Финансовый износ оборудования - 1 000 латов (10 000 : 10).

Налоговый износ оборудования (основное средство 4й категории) - 4 000 латов (10 000 х 40%).

В этом случае облагаемый доход предприятия уменьшился на 2 000 латов.

Заполнение декларации:

Если предприятие применяет норму статьи 10.1 закона, то оно имеет право уменьшить облагаемый доход на всю сумму прибыли от отчуждения оборудования, но налоговый износ в году таксации и в последующие годы будет рассчитываться с уменьшенной суммы.

Финансовый износ оборудования - 1 000 латов (10 000 : 10). Рассчитывается со всей суммы приобретения.

Налоговый износ оборудования (основное средство 4й категории) - 3 600 латов ((10 000-9 000) х 40%).

В этом случае облагаемый доход предприятия уменьшился на 2 600 латов. Норма закона позволяет в первый год после технического переоснащения производства уменьшить облагаемый доход и отложить уплату налога на более поздние периоды.

Заполнение декларации:

Сделки со связанными предприятиями.

Законом "О подоходном налоге с предприятий" предусмотрено, что при определении облагаемого дохода прибыль следует увеличить на разность между стоимостью сделки и рыночной ценой этой сделки, если:

- основное средство продается по стоимости ниже рыночной цены;

- основное средство приобретается по стоимости выше рыночной цены;

- товары (продукция, услуги) продаются по ценам ниже рыночных;

- товары (продукция, услуги) закупаются по ценам выше рыночных;

- совершаются взаимные сделки иного вида по ценам, отличным от рыночных.

Это ограничение распространяется на сделки:

- со связанными с предприятием лицами;

- со связанными иностранными предприятиями;

- с коммерческими обществами, освобожденными от подоходного налога с предприятий;

- с коммерческими обществами, использующими установленные другими законами Латвийской Республики налоговые скидки и льготы;

- со связанными предприятиями, которые образуют с плательщиком налога одну группу в толковании статьи 14.1 закона.

Эта норма введена для того, чтобы предприятия искусственно не переводили прибыль в более благоприятный режим налогообложения. Однако с 1 января 2011 года связанному партнеру по сделке разрешено уменьшать свой облагаемый доход на ту сумму, на которую свой доход увеличил другой участник сделки (ч. 5 ст. 12 закона).

Облагаемый доход можно уменьшить, если участником сделки является:

- резидент Латвии;

- резидент другой страны - участницы Европейского союза или резидент страны Европейской экономической зоны, с которой Латвия заключила конвенцию об устранении двойного налогообложения и эта конвенция вступила в силу.

Пример 5.

Латвийское предприятие, плательщик подоходного налога с предприятий, продало товары связанному латвийскому предприятию, входящему в группу предприятий, по себестоимости за 10 000 латов. Рыночная цена этого товара - 15 000 латов. Связанное предприятие продало эти товары дальше по рыночной цене.

Поскольку товары были проданы связанному предприятию по ценам ниже рыночных, продавец должен увеличить свой облагаемый доход на разницу цен - 5 000 латов.

Заполнение декларации:

Покупатель товаров, продав их дальше, должен заплатить налог с разницы между ценой продажи 15 000 латов и стоимостью приобретения 10 000 латов. Но поскольку налог уже заплатил первый продавец, покупателю платить его не нужно.

Заполнение декларации:

Пример 6.

Латвийское предприятие закупило у материнского предприятия в Литве товары по себестоимости за 10 000 латов и продало их в Латвии по рыночной цене 15 000 латов. Предположим, что в Литве действует аналогичная норма закона и литовское предприятие увеличило свой облагаемый доход на разницу между ценой продажи и рыночной ценой. Литовское материнское предприятие до составления годового отчета предоставило латвийскому предприятию заверенное налоговой администрацией Литвы подтверждение того, что оно увеличило свой облагаемый доход на сумму 5 000 латов.

Латвийское предприятие имеет право уменьшить облагаемый доход на сумму, с которой был уплачен налог в Литве.

Все сделки, совершенные с перечисленными выше связанными предприятиями, отражаются в приложении № 2 (Сделки со связанными предприятиями (лицами) за период таксации с ___ по ___" к декларации подоходного налога с предприятий.

Заполнение декларации:

Разница стоимости сделки и рыночной цены этой сделки, на которую следует увеличить облагаемый доход в строке 32 декларации, указывается в графе 9 приложения.

Сумма, на которую партнер по сделке увеличил доход и на которую плательщик налога имеет право уменьшить свой облагаемый доход, указывается в графе 10 декларации. Если сделка была совершена с иностранным партнером, то к декларации должен быть приложен документ, подтверждающий уплату налога с разницы цен в стране резиденции партнера по сделке.

Переоценка статей баланса и справедливая стоимость.

В общем случае переоценка статей баланса, которая проводится по требованию закона "О годовых отчетах", не должна влиять на величину облагаемого дохода, который рассчитывается согласно закону "О подоходном налоге с предприятий".

Кроме того, законом "О годовых отчетах" предусмотрена оценка инвестиционной собственности, биологических активов и удерживаемых для продажи долгосрочных вложений по справедливой стоимости. При проведении переоценки по справедливой стоимости результат ее отражается в расчете прибыли или убытков: увеличение стоимости активов - как доход, уменьшение стоимости активов - как расход.

При определении облагаемого дохода не учитываются результаты переоценки активов (как и в случае, когда изменения справедливой стоимости отражаются в расчете прибыли или убытков), являющихся инвестиционной собственностью, биологическими активами и удерживаемыми для продажи долгосрочными вложениями. В период таксации, в котором упомянутые активы отчуждаются, облагаемый доход от отчуждения упомянутых активов определяется как разность доходов от отчуждения и учетной стоимости (ч. 5.3 ст. 6 закона).

Для коррекции облагаемого дохода на сумму переоценки в декларации предусмотрены строки:

- строка 24 - сумма уменьшения стоимости, образовавшаяся вследствие переоценки или оценки по справедливой стоимости статей баланса и внебалансовых статей, кроме суммы уменьшения, связанной с изменением курса иностранной валюты (ч. 5 и ч. 5.3 ст. 6). В этой строке облагаемый доход увеличивается на сумму убытков от переоценки, которая была указана в расчете прибыли или убытков;

- строка 52 - сумма увеличения стоимости, образовавшаяся вследствие переоценки или оценки по справедливой стоимости статей баланса и внебалансовых статей, кроме суммы уменьшения, связанной с изменением курса иностранной валюты (ч. 5 и ч. 5.3 ст. 6). В этой строке облагаемый доход уменьшается на сумму дохода от переоценки, который был указан в расчете прибыли или убытков.

Из общей суммы доходов или убытков, связанных с переоценкой статей баланса, отдельно в декларации необходимо указать:

- в строке 24.1 - сумму уменьшения инвестиционной собственности вследствие переоценки или оценки по справедливой стоимости;

- в строке 24.2 - сумму уменьшения биологических активов вследствие переоценки или оценки по справедливой стоимости;

- в строке 24.3 - сумму уменьшения долгосрочных вложений, удерживаемых для продажи, вследствие переоценки или оценки по справедливой стоимости;

- в строке 52.1 - сумму инвестиционной собственности увеличения вследствие переоценки или оценки по справедливой стоимости;

- в строке 52.2 - сумму увеличения биологических активов вследствие переоценки или оценки по справедливой стоимости;

- в строке 52.3 - сумму увеличения долгосрочных вложений, удерживаемых для продажи, вследствие переоценки или оценки по справедливой стоимости.

Стоит заметить, что долгосрочные вложения, удерживаемые для продажи, в финансовом учете классифицируются как оборотные средства, и даже при переоценке их по справедливой стоимости они никогда не могут быть оценены в сторону увеличения стоимости и, следовательно, никогда не может быть признан доход. Поэтому строка 54.3 тоже будет пустой.

Пример 7.

Общество с ограниченной ответственностью в 2009 года приобрело инвестиционную собственность - объект недвижимости за 100 000 латов. На предприятии принят порядок учета инвестиционной собственности по справедливой стоимости. В 2012 году сертифицированным оценщиком была установлена стоимость этого объекта 80 000 латов. Прибыль общества после коррекции на расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, в 2012 составила 5 000 латов.

Поскольку объект инвестиционной собственности был переоценен в сторону уменьшения стоимости, разница была учтена в расчете прибыли или убытков как расход. На сумму обесценения 20 000 латов уменьшилась финансовая прибыль предприятия. Однако налогооблагаемый доход на эту сумму уменьшать нельзя.

Заполнение декларации:

Декларация подоходного налога с предприятий сдается Службе государственных доходов одновременно с годовым отчетом.

Автор: Майя АЛЕКСЕЕВА, Бизнес & Референт

Автор: Open
Добавлено: 22.12.2015 04:00
0

We need a lot more inthsigs like this!

Автор: Amberly
Добавлено: 10.10.2015 03:37
0

I really coludn't ask for more from this article.

Добавить коментарий
Автор:
Комментарий:
Код проверки:
Captcha